本次申報(bào)表修訂，雖未直接調(diào)整《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”及其填報(bào)說(shuō)明，但適用政策及減免稅額的計(jì)算發(fā)生較大變化。
舉例來(lái)說(shuō)，甲公司經(jīng)過(guò)判斷符合小型微利企業(yè)條件，2021年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為150萬(wàn)元，那么，甲公司實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅額為100×12.5%×20%+（150-100）×50%×20%=7.5（萬(wàn)元），減免稅額150×25%-7.5=30（萬(wàn)元）。
2、研發(fā)企業(yè)
重點(diǎn)關(guān)注：
《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的變化
首先，研發(fā)企業(yè)如果屬于制造業(yè)企業(yè)，由于自2021年1月1日起，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，因此，要重點(diǎn)關(guān)注《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的相應(yīng)調(diào)整。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“13號(hào)公告”）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。企業(yè)需結(jié)合自身行業(yè)及營(yíng)業(yè)收入情況，自行判別適用政策，并在填報(bào)A107012表第50行“八、加計(jì)扣除比例”時(shí)選擇填報(bào)恰當(dāng)比例，制造業(yè)企業(yè)填報(bào)100%，其他企業(yè)填報(bào)75%。
其次，企業(yè)如果有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，填報(bào)A107012表第28行“（六）其他相關(guān)費(fèi)用”欄次，不再分項(xiàng)目計(jì)算。此前，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“97號(hào)公告”）的規(guī)定，可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”的歸集與限額計(jì)算應(yīng)分項(xiàng)目進(jìn)行，即企業(yè)應(yīng)按不同研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用。為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計(jì)算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2021年第28號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱“28號(hào)公告”）規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來(lái)按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
例如，乙公司2021年度有A和B兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，項(xiàng)目A人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬(wàn)元；項(xiàng)目B人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。若按照97號(hào)公告的計(jì)算方法，項(xiàng)目A的其他相關(guān)費(fèi)用限額為10萬(wàn)元［90×10%÷（1-10%）］，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬(wàn)元；項(xiàng)目B的其他相關(guān)費(fèi)用限額為11.11萬(wàn)元［100×10%÷（1-10%）］，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元，兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬(wàn)元。
現(xiàn)在，按照28號(hào)公告的計(jì)算方法，兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬(wàn)元［（90+100）×10%÷（1-10%）］，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元（12+8），大于18萬(wàn)元。不僅如此，各研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用僅需計(jì)算一次，不再需要分別計(jì)算，大大減輕了納稅人的工作量。
最后，企業(yè)還要關(guān)注，此次申報(bào)表修訂，新增《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）“224 研發(fā)支出輔助賬樣式”項(xiàng)目，用于填報(bào)企業(yè)適用的研發(fā)支出輔助賬樣式類型。97號(hào)公告提供了2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，并規(guī)定企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表?？紤]到企業(yè)財(cái)務(wù)核算情況不一，28號(hào)公告增設(shè)了簡(jiǎn)化版研發(fā)費(fèi)用支出輔助賬樣式，即2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，明確企業(yè)可以自主選擇使用2015版或2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式。
與此同時(shí)，如果企業(yè)選擇使用《2021版研發(fā)支出輔助賬樣式》，或者使用自行設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式，那么，A107012表第3行“（一）人員人工費(fèi)用”、第7行“（二）直接投入費(fèi)用”、第16行“（三）折舊費(fèi)用”、第19行“（四） 無(wú)形資產(chǎn)攤銷”、第23行“（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”、第28行“（六）其他相關(guān)費(fèi)用”等行次下的明細(xì)行次，將無(wú)需填報(bào)，上述行次也不執(zhí)行規(guī)定的表內(nèi)計(jì)算關(guān)系。
3、文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)
重點(diǎn)關(guān)注：
《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）的變化
為推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)等新型、高端服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)其與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合，對(duì)于企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）明確，可比照研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。根據(jù)13號(hào)公告，自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%，因此，制造業(yè)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例也隨之提高至100%。
本次申報(bào)表修訂，在《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）第28行“（三）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除”增加“（加計(jì)扣除比例____%）”，企業(yè)需結(jié)合自身行業(yè)及營(yíng)業(yè)收入情況自行判別適用政策，填報(bào)相應(yīng)的加計(jì)扣除比例。制造業(yè)企業(yè)填報(bào)100%，其他企業(yè)填報(bào)75%。
4、疊加享受優(yōu)惠企業(yè)
重點(diǎn)關(guān)注：
《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）的變化
企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊等。一般情況下，企業(yè)享受所得減免優(yōu)惠，應(yīng)按25%的法定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，減免后的所得不得疊加享受低稅率優(yōu)惠，如某高新技術(shù)企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)公共設(shè)施項(xiàng)目，在項(xiàng)目所得享受減半征稅期間，不得同時(shí)享受15%的優(yōu)惠稅率，應(yīng)按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅；除此之外，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受，如企業(yè)可以同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策等。
按照34號(hào)公告的規(guī)定，如果企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)及節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目以及其他專項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時(shí)享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)和重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，由于申報(bào)表填報(bào)順序，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應(yīng)在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第29行“二十九、減：項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”進(jìn)行調(diào)整。
本次申報(bào)表修訂，將A107040表第29行“二十九、減：項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”的填報(bào)規(guī)則由“本行應(yīng)大于等于0且小于等于第1+2+…+20+22+…+28行，同時(shí)本行=減半項(xiàng)目所得額×50%×（25%-優(yōu)惠稅率）”調(diào)整為：“本行填報(bào)A和B的孰小值。A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額，B=A×［（減半項(xiàng)目所得×50%）÷（納稅調(diào)整后所得-所得減免）］。其中，需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為本表中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行”。
舉例來(lái)說(shuō)，丙公司是一家高新技術(shù)企業(yè)（未注冊(cè)在中關(guān)村內(nèi)），2021年利潤(rùn)總額和納稅調(diào)整后所得均為1000萬(wàn)元。其中，包含一項(xiàng)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目所得700萬(wàn)元。該公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損300萬(wàn)元。當(dāng)企業(yè)選擇同時(shí)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目所得減免（500萬(wàn)元以下免稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收）和高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率時(shí)，其2021年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目減免所得額=500+（700-500）×50%=600（萬(wàn)元），2021年度應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得額-所得減免-彌補(bǔ)以前年度虧損=1000-600-300=100（萬(wàn)元），應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%=100×25%=25（萬(wàn)元）。
按照申報(bào)表填報(bào)順序，高新技術(shù)企業(yè)減免所得稅額=100×（25%-15%）=10（萬(wàn)元）。A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額=10萬(wàn)元，B=A×［（減半項(xiàng)目所得×50%）÷（納稅調(diào)整后所得-所得減免)］=10×［（700-500）×50%］÷（1000-600）=2.5（萬(wàn)元），疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值=2.5萬(wàn)元。
由此，企業(yè)減免所得稅額=高新技術(shù)企業(yè)減免所得稅額-疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=10-2.5=7.5（萬(wàn)元），2021年度實(shí)際應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納所得稅額-減免所得稅額=25-7.5=17.5（萬(wàn)元）。
值得注意的是，當(dāng)遇到不可疊加享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際情況綜合分析。
400-861-3881
